PWC ROMÂNIA: Consolidarea fiscală pentru impozitul pe profit poate fi aplicată de anul viitor

Grupurile de companii care au anul fiscal anul calendaristic şi doresc să aplice sistemul de consolidare fiscală începând cu anul 2022 trebuie să depună cererile în acest scop la autorităţile fiscale până cel târziu pe 2 noiembrie 2021, având în vedere că prevederile legale stabilesc că solicitările se fac cu cel puţin 60 de zile înainte de începerea perioadei pentru care ar urma să se aplice consolidarea fiscală.

Sistemul de consolidare fiscală în domeniul impozitului pe profit a fost introdus începând cu 1 ianuarie 2021, prin Codul fiscal şi vizează consolidarea impozitului pe profit pentru un grup - profitul consolidat fiind compensat cu pierderile grupului. Măsura poate fi implementată de un grup fiscal dacă este îndeplinită condiţia de 75% deţinere directă sau indirectă, pe o perioadă de un an anterioară consolidării. Astfel, poate fi aplicată fie dacă societăţile se deţin între ele, fie dacă o persoană fizică română deţine 75% din amândouă, fie dacă sunt deţinute de o persoană dintr-un stat cu care România are tratat de dublă impunere. Grupul fiscal poate fi constituit doar din persoane juridice române sau cu sediul social în România, iar perioada de aplicare a măsurii este 5 ani, începând cu anul fiscal următor depunerii cererii. Astfel, deşi a intrat în vigoare în 2021, consolidarea fiscală poate fi aplicată efectiv din 2022.

Contribuabilii care vor să aplice acest sistem trebuie să depună Formularul 173 "Cerere privind grupul fiscal în domeniul impozitului pe profit" împreună cu un certificat constatator emis de Registrul Comerţului şi/sau alte documente justificative care să indice îndeplinirea condiţiilor. Contribuabilii care au un an fiscal diferit de anul calendaristic ar trebui să fie pregătiţi să depună cererea menţionată mai sus cu cel puţin 60 de zile înainte de începutul anului fiscal.

Aspecte relevante ale sistemul de consolidare fiscală în domeniul impozitului pe profit:

- Grupul fiscal poate fi constituit doar din persoane juridice române şi/sau persoane cu sediul social în România înfiinţate conform legislaţiei europene, acesta putând include, în anumite cazuri, şi sediul permanent din România al unui nerezident;

- Este necesară o deţinere, directă sau indirectă, de cel puţin 75% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, pe o perioadă neîntreruptă de un an anterioară începerii consolidării;

● Membrii grupului trebuie să fie plătitori de impozit pe profit (microîntreprinderile nu pot fi parte a grupului, nici cei ce desfăşoară activităţi de natura barurilor/cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor şi nici cei care sunt concomitent plătitori de impozit pe profit şi impozit specific), ce aplică acelaşi sistem de plată a impozitului pe profit şi au acelaşi an fiscal, nu fac parte dintr-un alt grup fiscal din domeniul impozitului pe profit şi nu se află în dizolvare/lichidare;

- Perioada de aplicare a sistemului este de cinci ani fiscali, acesta fiind opţional. Cererea se depune cu cel puţin 60 de zile înainte de începerea perioadei pentru care se solicită aplicarea consolidării fiscale, iar sistemul se va aplica începând cu anul fiscal următor depunerii cererii. Pentru menţinerea grupului după cei cinci ani, opţiunea poate fi reînnoită;

- Se desemnează unul dintre membrii grupului ca persoana juridică responsabilă ce va calcula, declara şi plăti impozitul pe profit pentru grup, impozit determinat prin însumarea calculelor individuale ale fiecărui membru (existând astfel posibilitatea compensării profiturilor fiscale cu pierderile fiscale între membrii grupului);

- Pierderile fiscale înregistrate de un membru al grupului înainte de aplicarea sistemului nu pot fi compensate la nivelul grupului;

- Dacă grupul se desfiinţează după cinci ani, pierderile înregistrate şi nerecuperate în perioada consolidării se recuperează de către persoana responsabilă;

- Fiecare membru are obligaţia de întocmire a dosarului preţurilor de transfer, care va include şi tranzacţiile cu membrii grupului;

- Dacă unul dintre membri nu mai îndeplineşte condiţiile, acel membru şi persoana juridică responsabilă recalculează impozitul pe profit datorat individual/pentru grup, cu perceperea de dobânzi şi penalităţi de întârziere, după caz;

- Impozitul nu se recalculează în următoarele situaţii: vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la unul din membrii grupului dacă deţinerea scade sub 25%; dizolvarea unui membru; ieşirea din grup a unui membru ca urmare a operaţiunilor de reorganizare (fuziune, divizare, transfer de active, schimb de acţiuni);

- Prevederile referitoare la consolidare nu se aplică în cazul în care aceasta are ca scop frauda şi evaziunea fiscală.